律师事务所在查账征收条件下的税务规划

一、查账征收的计税方式和税务管理

为了说明查账征收和核定征收的差别，做如下举例说明：

如A律师（记账为合伙人）当月收入10万元，按70%的提成比例计算：

在核定征收模式下，当月该律师收入70000元，缴纳个人所得税为7000元，税负收入比为10%。

在查账征收模式下，当月该律师收入35000元，按提成律师的计税规则，应纳个人所得税额={【70000-（70000×30%）】-3500}×30%－3375=10275，税负收入比为15%。

再譬如A律师如A律师（记账为合伙人）当月收入10000元，按70%的提成比例计算：

在核定征收模式下，当月该律师收入为7000元，缴纳个人所得税为700元，税负收入比为10%。

在查账征收模式下，当月该律师收入为7000元，按提成律师的计税规则，应缴纳个人所得税额={【7000-（7000×30%）】-3500}×10%-25=115元，税负收入比为1.6%。

通过上面的分析不难看出，查账征收并非绝对的“狼来了”，只要规划合理，改变管理结构，甚至还可以减少税收负担。

下面来分析影响律师事务所和律师税收负担的要素：

1、律师事务所

律师事务所应缴纳营业税和附加，不论核定征收或者查账征收，律师事务所缴纳的营业税和附加的税基和计税方式没有变化。

营业税额=营业收入×5%，教育费附加及城建税额=应缴纳的营业税×10%。

需要注意的是，律师事务所缴纳的营业税和附加，可以作为合伙人计算缴纳个人所得税时的成本扣除。

2、合伙人律师

根据《个人所得税法》的规定，合伙组织的合伙人应按照个体工商户的计税方式和税率缴纳个人所得税，因此以下要素将直接影响到合伙人律师的税收负担：

（1）律师事务所的经营、管理成本

律师事务所的主要成本有房租费、水电费、物管费、工薪人员的工资性支出、社会保险费用、办公经费、会费、税负等，这些成本的高低将直接影响律师事务所的收入，以及合伙人律师的税收负担。

（2）职工福利费，职工教育经费，公会经费，目前律师事务所在上述几项上做的还不多。

（3）业务招待费，按照实际发生额的60%计算扣除，不得超过当年营业收入的5‰，这项扣除应当给予充分的利用。

（4）合伙人律师的部分比例

这里做个说明，虽然目前律师行业大多合伙人的收入与股份比例没有关联性，但在查证征收模式下，计算合伙人律师的个人所得税是按照合伙人的分红比例，先分收税的原则进行计算。

3、提成律师

提成律师的税负和计税规则前面已经举过例子，提成律师的成本可以在分成比例的30%范围内扣除，与合伙人律师相比，提成律师的扣除规则计算简便，没有合伙人律师那么复杂。这里特别举例说明年终奖计税规则对提成律师的影响：

提成律师A该年度收入为120万元，按70的提成比例计算，该律师当年收入为84万元，按月均分收入，每月收入为70000元。当年应缴纳个人所得税额=【{【70000-（70000×30%）】-3500}×30%－3375】×12=123300元，税负收入比=14%

如果A律师将部分收入划分为年终奖，则A律师当年可以扣除的成本为25.2万元，应税收入为58.8万元，将应税收入中的36万元按月分配，其余22.8万元作为年终奖收入分配：

（1）【(30000-3500)×25%-1375】×12=63000

（2）228000×20%-375=45225

上述两项合计为108225元，税负收入比为12.8%，节省税负15075元。

4、工薪律师

工薪律师的收入与其他行业的工资性收入计税依据以及计税方法相同，在查账征收条件下，由于工资性支出可以计入成本，所以律师事务所应注意管理方式的规范和改变，避免工资性支出不能得到税局的认可。

5、兼职律师的税收

兼职律师在律师行业普遍存在，许多兼职律师的业务收入甚至远远高过普通专职律师的收入，在执行查账征收之后，兼职律师应根据个人所得税中的劳务报酬所得计算缴纳个人所得税，兼职律师的计税方式同样发生了重大变化，应给予关注。

例如：兼职律师A当月收入3万元，按70%的提成比例计算，应缴纳的个人所得税额=21000×30%-2000=4300元，税负收入比为20%。可见，兼职律师的税负将远远高于提成律师。

二、查账征收对律师行业的影响；

律师事务所在核定征收的模式下，可以大大简化财务的记账方式，还可以大幅度节省高收入律师的税收负担。实行查账征收之后，将对律师事务所的财务管理提出更高的要求，甚至会对行业结构产生一定的影响：

（1）律师行业的收入属于典型的金字塔结构，在核定征收的税收征管条件下，年入1000万的律师和年入10万的律师，如果都是合伙人律师，计算缴纳个人所得税的税率是一样的。但执行查账征收之后，高收入的律师和低收入的律师税率差别就会明显出现分化。

（2）由于查账征收只需要体现收入，律师事务所的成本管理仅限于管理人对经营情况的了解，所以律师事务所对成本的管理要求并不高，但查账征收之后，律师事务所的成本管理将与税负有直接关系，不论是经营费用、管理费用、工资性支出等将对财务管理提出更高的要求。

（3）律师分为合伙人律师、提成律师、工薪律师、兼职律师几种类别，在核定征收模式下一般体现不出税负和计税方式的差别，但在查账征收模式下，身份的差异会影响计税方式和税负，这会引导律师行业人员结构的变化。